회계학 요점정리

샬롬

경영지도사 시험시 관계되는 재무관리 요점정리입니다.

회계가 무엇인지 정리하십시요.

 

[회계학 요점정리]

 

1. 회계의 정의

․ 정보이용자가 합리적 판단과 경제적 의사결정을 할 수 있도록 〔기업실체에 관한 유용한 정보를 측정하여 전달하는 과정〕

․ 목적에 따라 일목요연하게 요약, 정리하는 정보 시스템

․ 기업경영활동을 측정하는 수단

 

2. 재무회계와 관리회계의 차이점

	재무회계(기록하는것)	관리회계(의사결정하는것)
목적	외부보고	경영관리(내부보고)
정보이용자	외부이해관계자(불특정다수)	내부경영자
정보전달수단	일반목적 재무제표	특수목적 보고서
준거기준/형식	GAAP	일반적 기준 없음
정보의 유형	과거 역사적 정보(객관적)	미래예측적 정보(주관적)
정보의 중점	진실성, 객관성, 정확성	적시성
보고주기	정기적	수시

 

3. 재무회계의 목적

․ 현재 또는 잠재 정보이용자의 경제적 의사결정에 유용한 정보 제공

․ 현금흐름의 크기와 시기 및 불확실성을 평가할 수 있는 정보제공

․ 경제적 자원과 청구권, 그들의 변동을 초래하는 거래 등에 관한 정보

 

4. GAAP

․ 회계원칙 : 회계행위를 할 때 준수해야 할 행위의 지침으로 기업의 회계실무를 이끌어가는 지도원리

- 이해조정, 반드시 준수, 환경에 따라 변화

 

5. 재무보고

․ 유용하여야 하며, 일관성을 가져야 한다.

(정보이용자의 의사결정에 유용한 정보제공),

 

6. 재무회계의 기본전제(가정, 공준)

․ 기업실체 : 기업과 소유주는 독립된 기업실체(연결재무제표)

․ 계속기업 : 기업은 계속적으로 존속(역사적 원가주의, 기간손익, 유동성배열법)

․ 기간별보고(기간개념) : 기업실체의 경제적 활동을 보고 목적에 따라 구분하여 정보제공

(수익 ․ 비용대응원칙)

 

7. 회계정보의 질적특성과( ① ~ ④ - 구성요소 / ②,③ - 1차 질적특성)

① 이해가능성 : 쉽게 이해하여, 유용하게 이용

② 목적적합성(관련성) : 정보이용여부에 따라 의사결정에 차이

◎ 예측가치 : 미래사건 결과 예측에 도움

◎ 피드백가치 : 과거예측 기대치를 확인/수정하는데 도움

◎ 적시성 : 적시적기에 의사결정자에게 전달

* 기간이 짧아지는 것은 적시성 높이기 위함

③ 신뢰성(정확성) : 객관적 검증이 가능, 이용자가 믿을 수 있도록

◎ 표현의 충실성 : 측정대상의 실질속성과 측정치가 일치 (있는 그대로 표현)

◎ 중립성 : 특정 이용자에게 치우치거나 편견하면 안됨

◎ 검증가능성 : 동일사건에 동일 또는 유사한 측정치에 도달

(누구에게나 동일하게 표현)

④ 부차적 특성

◎ 비교가능성 : 두 개의 경제현상 간에 유사성, 차이성 식별

(기간별비교가능성 - 계속성, 기업간 비교가능성)

◎ 실질의 우선 : 법적형식이 아닌 경제적 실질에 따라 처리

◎ 변경가능성 : 변경가능하여야 하며, 이때 주석 등에 명시

◎ 제약조건 ․ 효익과 비용간의 균형

․ 질적 특성간의 균형

․ 중요성 : 이용자의 판단을 달리하거나 영향을 미치는 정도

ex) 천원, 자산의 비용인식

 

8. 대차대조표 구성요소

① 자산 : 유동(당,재), 고정(특,유,무)

② 부채 : 유동, 고정

③ 자본 : 자본금, 이익/자본잉여금, 자본조정

P/L ① 수익 ② 비용 ③ 이득 ④ 손실

 

․ 투자활동 - 소요자원획득, 처분

․ 재무활동 - 자본 조달

․ 영업활동 - 존재목적, 성취활동

 

9. 재무제표 (결산보고서)

① 대차대조표 신뢰성, 명료성,충분성

② 손익계산서 계속성, 안전성, 중요성

③ 현금흐름표(=자본변동표) 실질우선

④ 이익잉여금(결손금) 처리 계산서

⑤ 주기와 주석

 

10. B/S의 작성기준

① 1년 기준

② 총액주의

③ 구분표시

④ 유동성 배열법

⑤ 잉여금 구분

⑥ 명료성

 

11. P/L의 작성기준

① 발생주의

② 총액주의

③ 구분표시

④ 수익비용 대응

 

12. 자산

․ 과거의 거래나 사건의 결과로 특정실체가 획득하였거나 통제하고 있는 미래에 거의 확실한 경제적 효익이 기대되는 것

 

13. 회계처리의 대상이 되는 거래

① 자산/부채/자본의 변화

② 계약, 주문, 예약 (X)

③ 고지서를 받음 (X)

14. 자산의 측정(평가) 속성 과거실제사건

① 역사적 원가 (객관성, 신뢰성, 취득원가, 검증가능성) 투입(유입)

② 현행투입가치(현행원가) 현재 가설적 사건

③ 현행산출가치 산출(유출)

④ 현금흐름할인가치(현재가치) 미래 기대사건

 

15. 역사적 원가(취득원가)

① 신뢰성 장점

② 검증가능성(객관성)

③ 목적적합성 정보 제공 미흡 단점

④ 시차오류가 존재

⑤ 보유자산의 공정가치 반영 못함

⑥ 인플레이션시 자본유지 못함

 

16. 현행투입가치(현행원가) 시가,실물

① 목적적합성 장점

② 실물 자본유지, 영업 이익, 보유이익 구분

③ 주관적 판단개입(객관성 결여) 단점

④ 신뢰성 결여(임의성 포함)

⑤ 측정의 난점

 

17. 현금 및 현금등가물 (현금 - 통화/통화대용증권/요구불예금)

① 현금(통화대용증권) - 요구불예금, 통화(지폐/주화), 수표, 만기도래 국공사채,

배당금통지서(배당권)

 

② 현금등가물 3개월이내 도래하는 주식, 채권, 환매체(취득당시~3개월)

초단기수익증권(MMF포함)

 

18. 단기금융상품

① 저축성 예금 - 정기 예/적금

② 단기시장 개발상품 - CD, 어음, 어음관리계좌(MA), 환매조건부채권

※ 선일자수표(매출채권), 염서, 수입인지, 우표, 급여가불증은 아님, 차용증: 투자자산

 

19. 대손

회수 불가능한 매출채권

 

20. 대손회계(매출채권평가)

① 직접차감법(직접상각법)

② 충당금 설정법(B/S 접근법, P/L 접근법)

B/S 접근법 : 매출채권잔액기준 (수익비용 대응 X)

P/L 접근법 : 매출액기준(신용매출액의 일정 %바로처리)

 

21. B/S 접근법

회수불확실 채권에 대하여 “합리적, 객관적 방법” 으로 대손추산액을 대손충당금으로 설정하여 회수불능 채권은 대손충당금으로 상계 나머지 대손상각)

계산 X

 

22. 재고자산

① 운송중상품 FOB 선적지 조건 : 매입회사 기말재고

FOB 도착지 조건 : 매출회사 기말재고

② 위탁판매상품 : 수학자가 위탁품을 판매한날 수익인식

재고는 위탁자 기말재고(수탁자=대리점)

③ 시송품 : 구매의사 표시때 수익인식(재고는 판매회사 기말재고)

 

23. 재고자산의 원가결정(구성)

․ 재고자산 원가

+ 매입원가(운임,부대비용 포함)

+ 매입에누리 / 환출

+ 현금할인(매입할인)

+ 금융비용

 

24. 재고자산 원가배분(금액)

․ 매출원가 = 기초재고액 + 당기매입액 - 기말재고액

․ 기말재고액 = 매출원가 + 기초재고액 +당기매입액

․ 기초재고액 + 당기매입액 = 매출원가 + 기말재고액

 

25. 원가흐름에 대한 가정

․ 개별법, 평균법, 선임선출법, 후임선출법, 매가환원법(소매재고법)

 

	실지재고조사법(기말/정기)	계속기록법(기중계속)
개별법	O	O
평균법	총평균법(실시법)	이동평균법(계속기록법)
선임선출법	O	O
후임선출법	O	O

26. 개별법

․ 귀금속 등 큰 단위 재고자산을 개별적으로 원가 식별

․ 수익,비용 가장 이상적, 현실적, 정확성이 높다

․ 고가품에만 한정(비경제적)

 

27. 평균법

① 총평균법

․ 일정기간 모든 입고 완료후에 총평균 단가를 구하여 원가배분

․ 기말시점(일정기간 완료후) 이전에는 매출원가, 재고가액 파악 불가능

② 이동평균법

․ 재고자산이 입고 될 때마다 평균단가를 시정하여 반영.

 

28. 선임선출법(FIFO)

① 먼저 매입한 것이 먼저 판매

② 실물흐름과 일치(인플레시 실물자본유지 어려움)

③ B/S의 기말재고자산은 현행원가의 근사치

④ 이익조작이 어려움 ≠ 수익․비용 대응원칙에 위배

 

29. 기말재고와 매출원가

FIFO > 이동평균법 > 총평균법 > LIFO (순이익,기말재고)

LIFO > 총평균법 > 이동평균법 > FIFO (매출원가)

 

30. 추정에 의한 재고자산의 원가 배분

① 총이익률법

․ 매출액과 매출원가의 비율을 활용

중간결산을 하는 경우 (1)

재고자산 기록이 멸실(훼손)된 경우 (2)

원가흐름(금액)의 적정성을 검토하는 경우 (3)

 

② 소매재고법 : 매가로 재고를 기록하는 경우 (4)

(소매가로 파악한 기말재고액을 원가로 역산하여 추정)

 

31. 재고자산의 저가평가

① 재고자산 저가평가 의무화 (GAAP) 원가 vs 시가

② 원가와 비교대상이 되는 시가는 순실현가치(NRV)로 규정

③ 재고자산 평가손실은 재고자산에서 직접차감, 영업외비용계산(기간비용)

 

32. 재고자산 (평가손실/감모손실)

① 평가손실(원가 vs 시가) : 기말 재고자산 평가의 측정상 단가차이(B/S)

② 감모손실 : 장부수량, 실제수량 차이(도난 훼손, 분실) 원가성(X) 영업외비용

원가성(O) P/L 매출원가가산

ex)주유소기름 날아간것(원가성)

훔쳐간것(비원가성) <ㅡ 감모손실로 인정

 

33. 유형자산

① 정상적인 영업활동 과정에서 장기간 사용목적으로 보유하는 설비

② 사용목적, 기능에 따라 분류 (토지, 건물, 기계장치 등)

③ 취득시 지출은 취득원가로하여 유형자산 인정 취득원가에 합산하여

④ 취득이후 지출은 원가포함되는 지출은 : 자본적 지출 감가상각

원가에 포함되지 않는 지출은 : 수익적 지출 ㅡ> 비용

 

34. 유형자산의 취득원가

① 의도된 용도로 사용하는 단계까지 지출된 원가

(건물, 등록세, 취득세, 부대비용, 자본적 지출 등)

② 외부구입 : 매입가액 + 부대비용 (시장가치와의 차액은 부대비용으로 봄)

③ 일괄구입 : 각 자산공정시가로 개별자산에 배분(감정가, 과세표준)

④ 장기연불구입 : 현재가치로 평가

⑤ 자가건설 : 전부원가법(제조원가, 노무원가, 제조간접원가 모두합산)

⑥ 주식발행 교환, 증여 등은 공정가액을 기준(현금 지급 가능액)

현물출자시는 상장주식 : 주식의 시가

주식시가 측정이 비합리 : 취득자산의 공정가액

측정할 수없는 경우 : 감정가를 기초로 이사회결정

⑦ 무상취득 : 공정가액

 

35. 토지/건물/구축물 취득 원가 구분

① 건물 신축 이전까지를 토지원가

② 구건물 철거, 구건물 미지급 세금을 토지원가

③ 구건물과 토지를 계속사용할 경우는 일괄구입가격을 토지, 건물에 안분

④ 신축후 사용건물 철거비용은 특별손실

⑤ 담,다리,아스팔트,정원은 구축물 원가(영구적인 경우에만 토지)

 

36. 금융비용의 자본화 대상(고정자산)

① 자가 사용, 임대 목적으로 제작, 매입, 건설중인 유형자산

② 상기 유사목적의 무형자산/ 투자자산

③ 판매를 위한 제조, 매입, 건설에 장기간 소요되는 재고자산

④ 분양공사에 대한 재고자산의 용지는 “공사기간+용지매입기간”이 장기인 경우(1년이상)

 

37. 교환거래 측정

① 비화폐성 자산과 화폐성 자산의 교환 형태

② 비화폐성자산의 취득원가는 화폐성 자산의 투입가치로 측정

③ 토지 취득, 현금지급한 경우 취득원가는 현금지급액(공정가액)

④ 신자산 취득원가는 구자산 공정가액으로 측정

 

38. 교환거래 기준

① 비화폐성 자산과 교환으로 취득한 자산의 원가는

양도한 자산의 공정가액(또는 시장가액), 즉 투입가치로 결정

② 공정가액법 : 이종자산간의 교환에 적용 (제공한 자산의 공정가액으로 결정)

③ 장부가액법 : 동종자산간의 교환에 적용 (제공한 자산의 장부가액으로 결정)

 

39. 자본적 지출

① 개량, 내용연수, 가치증가시 자산가액에 더함

② 임차자산을 개량

③ 이전, 재배치

④ 증설

⑤ 수선 및 유지 ㅡ> 수익적 지출(비용처리)

 

40. 감가상각의 의의

① 유형자산에 집계된 원가를 체계적으로 배분(비용화과정)

② 자산의 평가가 아닌 역사적 원가를 배분(수익 ․ 비용 대응)

③ 내용연수기준 정액법(직선법) : (취득원가 - 잔존가치) / 내용연수

연수함제법 : (취득원가 - 잔존가치) X (연차역순/연수합계)

정률법 : 이중체감법

④ 생산량 기준 : 생산량 비례법(취득원가 - 잔존가치) X (실제산출량/추정총생산)

⑤ 정률법 : (취득원가 - 상각누계액) X 상각률

⑥ 이중체감법 : (취득원가 - 상각누계액) X 상각률(X 200%)

 

41. 무형자산 분류

① 영업권

② 산업재산권, 광업권, 저작권

③ 임차권리금, FC 사업권

④ 기타 무형자산

⑤ 창업비(최근에는 무형자산 X), 개업비

연극비(무형자산 X)

 

 

42. 무형자산의 감액

① 무형자산의 본질가치 손상, 자산성을 상실

② 자산가액을 감액, 감액손실로 인식

③ 치명적으로 불리한 사실 발생

ex) 다른 사람이 다른 특허개발로 자신특허 무용지물 (특허권)

 

43. 개발비의 자본화 요건

① 신제품, 신기술

② 개발과 직 ․ 간접적으로 발생

③ 개별적 식별가능, 미래효익 기대할 수 있어야 함

④ 다음 요건을 모두 만족

명확한 정의, 개별적 식별, 측정.. 기술적 실현가능 입증, 판매/사용의도

당해기업에 유용함 입증, 기술/금전적 확보가능 사실 입증

 

 

지분법적용 평가방법 기말 평가

44. 유가증권분류 지분증권 단기매매증권 : 공정가액법 평가이익/손실(P/L)

매도가능증권 시장성 有 : 공정가액법 자본조정(B/S)

시장성 無 : 원가법

채무증권 단기매매증권(채권) : 공정가액법 평가손실 (P/L)

매도가능증권(채권) : 공정가액법 자본조정 (B/S)

만기보유증권(채권) : 상각원가법 ㅡ

․ 단기매매증권 : 단기운용목적으로 시장성 있는 증권(주식,채권)에 투자

장기 ↔ 단기 변경불가 (시장성 상실은 예외)

․ 만기보유증권 : 만기, 상환금액 확정, 만기보유의사

 

45. 투자유가증권 감액요건

① 당좌거래 정지처분 중

② 정리절차, 화의 절차 진행중

③ 청산 중, 1년이상 휴업 중

④ 완전자본잠식상태 등

 

46. 부채

① 청구권자가 미확정 될 수도 있음.

② 과거 거래, 사건에 대하여 미래 경제적 효익에 대한 희생, 의무

③ 고정부채 : 사채, 장기차입금, 장기성 부채성 충당금

 

47. 부채의 측정

① 만기가치에 의한 평가 : 만기상환 금액으로 평가 (유동부채는 만기가치로)

 

 

② 현재가치에 의한 평가

역사적 시장 이자율 : 장기성 채권, 장기성 채무

현행시장 이자율 : 채권 ․ 채무의 조정

 

48. 우발채무 및 (상황) 회계처리

① 확정사건 / 금액미확정시 추정하는 상황 (X) / 집단, 반복거래의 추정계상하는 내용은

우발상황(X) ㅡ> 부채성 충당금

② 미래 어떤 사건의 발생 여부가 불확실한 현재의 상황(소송 中 사건 경우)

③ 우발손실 거의 확실 : 손실인식(추정부채) 합리적 금액 추정 불가할 경우

가능한 경우 : 주석(모두) 주석명시, 희박한 경우 X

희박한 경우 : X (모두) 상동

우발이득 : 확실하더라도 주석명시(무조건) ※ 소송, 담보/보증은 주석기재

 

49. 부채성 충당금 종류

․ 평가성 충당금 : 대손충당금

① 장래지출이 확실, 수익 ․ 비용 대응에 가능한 것

② 발생주의에 의한 비용 배분

③ 금액이나 지급처가 미확정적인 추정부채

ex ) 퇴직급여, 판매보증, 수선, 판매촉진비 ㅡ> 충당금 cf) 대손충당금

납세, 특별수선 -> 평가성 충당금

 

50. 사채의 발행가액 결정

① 발행일의 시장가치 액면가액

② 미래현금흐름의 현재가치 액면이자율

③ 액면이자와 원금의 현재가치 만기기간

액면이자율 < 시장이자율	할인발행	액면이자 + 할인차금
액면이자율 > 시장이자율	할증발행	액면이자 + 할증차금
액면이자율 = 시장이자율	액면발행	액면이자

* 사채발행가액 = 사채발행대금 - 사채발행비

사채할인발행차금 : 액면가액 - 사채발행가액

사채할증발행차금 : 사채발행가액 - 액면가액

* 사채할인발행차금 = 액면가액 - 사채발행가액(사채발행대금 -사채발행비)

 

51. 유효이자율

① 사채이자비용(수익) = 유효이자 = 장부가액 X 유효 이자율

② 매기 사채발행차금 상각액은 매년증가함

③ 사채발행자는 정액법과 유효이자율법만 쓴다.

 

 

 

	할인발행	할증발행
이자비용	증가	감소
차금상각액	증가	감소
현금지급액	일정	일정
장부가액	증가	감소

․ 정액법은 할인 1할증 모두 일정하나 장부가액만 증가/감소함.

 

52. 자본(주주지분)

① 자본금 - 액면총액 (법정 적립금)

② 자본잉여금 - 자본거래결과(주식발행초과금 합병/감자차익 자기주식처분이익,

재평가적립금)

③ 이익잉여금 - 손익거래결과

④ 자본조정 - 자본거래결과 감소, 기타항목(주식할인 발행차금)

 

53. 자본조정

① 주식할인발행 차금

② 배당건설이자

③ 미실현자본

④ 기타(국고보조금, 공사부담금)

 

54. 수익인식(GAAP 37조)

․ 사용매출 : 매입의사 표시한 날

․ 위탁매출 : 수탁자가 고객에게 판 날 (대리점에서 판날)

․ 용역,예약 매출 : 진행정도에 따라 조금씩(아파트 신축공사)

․ 장기할부 매출 : 판매한 날 모두 수익, 나머지는 이자 수익

․ 부동산 매출 : 잔금 청산, 등기이전, 사용가능일 中 빠른날

․ 신용매출 : 매출채권

․ 무역매출 도착지(인도했을 때), 선적지(실었을 때)

 

55. 중소기업의 특례

․ 단기용역, 예약매출 : (하지만 장기는 진행) 완성기준 적용가능(진행기준 X)

․ 토지, 건물 등 장기,할부 매출 : 처분이익 회수기일 도래(판매기준 X)

․ 주당 순이익/ 경상이익 : 주석 및 주석공시제외 (중당된 사업 포함)

․ 장기성 채권 ․ 채무 : 명목가액 평가

 

56. 공사수익(매출)

․ 진행기준(예약 : 용역매출 포함,, 중소기업을 완성기준도 가능)

․ 원가 대 원가법 당기말 당기말누적 전기말 전기말누적

․ 공사수익 인식액 = (도급액 X 누적진행율) - (도급액 X 누적진행율)

 

57. 공사이익

․ 당기공사수익 - 당기 공사원가

․ (총공사이익 X 진행율) - (총공사원가이익 X 진행율)

당기말 당기말누적 당기말 당기말누적

 

58. 예약매출( ex - 아파트 분양사업)

․ 분양수익 인식 : 분양된 부분만 예약매출에 해당(총분양가액 X 누적공사진행율 - 전기까지 인식한 분양수익)

․ 분양완료부분은 예약매출 : 진행기준 ↔ 미완료는 판매기준 적용(수익인식시기)

․ 공사위한 토지구입 : 재고자산

․ 공사원가투입 : 미완성주택 계상

․ 분양대금 수령시 : 분양선수금(미수금 포함)

 

59. 기타의 진행기준

① 하자보수비 : 총공사 예정원가에 포함 (공사원가로 처리)

② 예상 하자보수비는 공사가 완성되는 회계연도의 공사원가에 포함하고, 하자보수충당금으로 계상

③ 건설자금 이자 : 제조, 건설이 장기일 경우 자본화계상(공사원가로봄)

 

60. 원가분류

					마진	판 매 가 격
				비제조원가 판관비	총 원 가
		간 접 원 가	제조간접비 간접재료비 노무비 경비
직접 재료비 직접 노무비 직접 경비			직접원가 (제조직접비)

직접 : 제품과 1:1 대응가능

간접 : 1:1 대응 어려움

- 간접재료비 : 윤활유, 세척비

- 간접노무비 : 보수요원, 경비원

- 간접경비 : 보혐료, 감가상각비

 

61. 원가함수측정

① 공학적 접근법 : 생산현장 접근 BEP 매출량 = Q

② 산포도법 : 점으로 FC(고정원가)

③ 계정분류법 : 회계담당자 경험 원가(p) - VC(변동원가)

④ 고저법 : 산포도 up

⑤ 회귀분석법 : 통계 수익 = 비용

 

62. 고정/변동원가

① 변동원가 : 생산량, 사용기간에 따라 일정비율로 증가

② 고정원가 : 생산량과 관계없이 일정

③ 고정원가 : 생산량에 따라 단위당 원가는 감소

④ 혼합원가 : 변동, 고정요소도 함께

 

72. CVP가정

․ 원가(금액) - 조업도(수량) - 이익분석(CVP) BEP = 판매가격, 원가요소, 조업도의

① 단위당 가격 일정(변동/고정도 일정) 변동이 기업단기 이익에 영향을 미치

② 제고가 남지 않음(또는 일정) 는 정도파악(손실도 이익도없는상태)

③ 모든 원가를 고정/변동으로 나눌수 있다. 총수입(매출) = 총원가(고정 변동)

 

73. 부채비율 : 타인자본 / 자기자본 ↓

유동비율 : 유동자산 / 유동부채 ↑

당좌비율 : 당좌자산 / 유동부채 ↑

이자보상비율 : 영업이익 / 이자비용

자기자본비율 : 자기자본 / 총자본(총자산) ↑

유동부채 : 유동부채 / 자기자본